就擴展現時香港與國內避免雙重徵稅的安排，香港特區政府下周將會與中央政府進行研究。其實中國內地和香港特區有關對所得避免雙重徵稅的安排，早在1998年4月1日已在香港生效，但由於當年的安排過於簡單，所以需要擴展這份安排。
香港採用「地域來源」原則徵稅。所有在香港產生或得自香港的收入，均須繳交利得稅；但源自香港境外的利潤則毋須交稅。但往往企業都涉及跨境商業活動，今期向大家介紹有關安排中提到的常設機構概念。
「常設機構」是指企業用以進行全部或部份營業活動的固定場所。假如香港企業在內地設有常設機構，內地稅務機關便有權向香港企業徵稅。普遍來說，常設機構是具備以下條件：
1.必須是從事營業活動的場所；
2.必須是固定的、長久性地點；
3.全部或部份營業活動是透過該營業場所進行的。
如果在固定場所的活動僅是準備性或輔助性，對企業本身並不起直接營利作用，則該場所不會被視為常設機構，這些活動包括：
1.專為儲存、陳列或交付貨物或商品而使用的設施；
2.專為儲存、陳列或交付企業貨物或商品的庫存；
3.專為另一企業加工而保存本企業貨物或商品的庫存；
4.專為企業採購貨物或商品，或作廣告或搜集資料而設的營業場所；
5.專為企業進行其他準備性或輔助性活動而設的固定營業場所；
6.專為綜合以上各類活動而設的固定營業場所，如果在總體上該固定營業場所的全部活動屬於準備性或輔助性質。
如果辦事處所經營的活動不超越以下範圍，便不會被視為常設機構：
1.專為本企業提供服務；
2.服務不起直接營利作用；
3.只提供一般支援性活動。但如果辦事處為企業負起某些監督管理或管理業務運作的功能，這些活動便不屬支援性活動。

來料加工形式有二

香港廠商與內地企業簽訂合約進行來料加工，普遍有以下兩種形式：
1.與內地單位合作經營承包
港商提供原料、技術、設計、培訓、管理、監督等，而內地則提供加工、製造或裝配所需的廠房、土地和勞工。
實際上，若該內地的加工單位是香港廠商的獨立分包商，香港廠商從銷售貨品所得的利潤毋須分攤計算，全部都應繳利得稅。但稅務局採取了優惠的處理方法，只按50:50比例分攤計算應在港繳納的利得稅。
2.獨立分包商承包
香港廠商把加工工序分判給內地的獨立分包商承包，有關的費用是在互不關聯的情況下支付，則在內地進行的加工工序不會被視作由港商進行。內地分包商由承包所得的收入，須繳內地的企業所得稅，而港商從銷售貨品的全部所得，則須繳利得稅。
根據《稅務條例》（第112章）的規定，任何人從承包香港工程取得的所得，不論施工時間長短，均須繳利得稅。《安排》生效後，如果內地居民在香港承包工程的作業時間連續6個月或以上，整個工程所得便要徵利得稅；但如果持續作業不超過6個月的話，該項承包工程不會構成在港的常設機構，所得的利潤毋須徵稅。同樣地，香港居民在內地承包工程持續作業不超過6個月的話，也會獲得同等的待遇。
工程作業時間的計算方法，是由工程開始施工的日期起（包括一切準備活動），直至作業全部結束及交付使用者的日期為止。如果期間涉及兩個年度，應跨年度計算。如果就同一工地或同一工程連續承包兩個或以上的項目，應以第1個項目開始至最後1個項目完成的日期計算連續日期，而不能就個別項目分別計算；但如果這些項目是為不同工程在不同地點施工，則可分別計算其連續日期。
香港企業如果通過僱員或者僱用的其他人員，在任何12個月中，連續或累計超過6個月在內地為同一項目或相關項目提供以下勞務，包括諮詢勞務，便會在內地構成常設機構；企業在內地所提供勞務的全部所得，便要徵稅。諮詢勞務的範圍包括：
1.對工程建設或企業現有的生產設備或產品技術的改良、選擇或協助經營管理的改進等；
2.投資項目可行性分析以及設計方案的選擇。
讀者如有不明白之處，可向專業人士查詢。
洪宏德　羅兵咸永道高級稅務經理